Bazisclass Петин Николай Юрьевич

«У аудиторской организации или индивидуального аудитора, налоговым органом могут быть истребованы документы и информация, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов».

Первое. Истребовать документы у вашего аудитора можно только в рамках выездной проверки, либо, если у нас включается контроль цен.

Второе. Только в том случае, если сначала эти документы потребовали у вас, а вы отказались их представить, или просто не исполнили такое требование. Только тогда их можно истребовать у аудитора. Соответственно, задача аудитора, – также проанализировать статью 93 прим 2, получил ли клиент своё требование, предоставлял ли налоговому органу требование, есть ли у клиента доказательства того, что он предоставлял документы на требования органа. И уже после этого решается, будет ли такое поведение органа законно в рамках статьи 93 прим 2. Если сам налогоплательщик ничего налоговикам не отдал, с требованием орган идет к аудиторам.

Третий тезис: аудиторская организация или аудитор вправе информировать лицо, в отношении которого получен запрос компетентного органа иностранного государства о получении требования налогового органа, и о передаче касающейся его информации в случае, если запрос компетентного органа иностранного государства не содержит запрет на такое информирование.

Здесь аудиторы могут только погоревать, потому что статьи 93 прим 2 не отвечает нам на важный вопрос. Бухгалтеры, юристы, аудиторы должны соблюдать обязанности лиц, уполномоченных по осуществлению контроля операций по закону о противодействии легализации доходов, полученных преступным путем, так называемый ПОД/ФТ.

И этот закон в ряде случаев прямо говорит, что нужно сделать определенные действия, сообщить определенные сведения, и нельзя об этом сообщать самому клиенту. То есть, если мы считаем, что клиент совершает подозрительные операции, которые направлены на обналичивание денежных средств, отмывание денежных средств и так далее, то сообщать нашему клиенту о том, что мы «стучим» на него, закон о противодействии легализации доходов нам запрещает.

Статья 93 прим 2 Налогового кодекса говорит, что также запрещено сообщать об этом клиенту, но описывает ситуацию, которая связа

Как вы понимаете, на сегодняшний день такого термина как «встречная налоговая проверка» в Налоговом кодексе нет. Мы руководствуемся статьей 93 прим. 1 «Истребование документов или информация о налогоплательщике, плательщике сбора, страховых взносов, или налоговом агенте, или информации о конкретных сделках». Формально к мероприятиям налогового контроля это имеет косвенное отношение.

Налоговый орган имеет право истребовать документы у контрагента или иных лиц, располагающих документами, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика. Требование прилетает не вам, а вашему контрагенту, иному лицу, государственному органу, кому угодно. То есть любому лицу, если налоговый орган считает, что у этого лица есть документы или сведения. Это могут быть конкретные вопросы: «Кто представлял интересы от имени этого налогоплательщика? Как происходили сделки? Как подписывались документы?». Что угодно, что сейчас представляет интерес налогового органа.

Если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов по конкретной сделке, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы у участников этой сделки или у лиц, которые ими располагают.

В чем принципиальная тонкость статьи 93 прим. 1? Например, у меня проходит камеральная или выездная проверка в отношении меня, требование приходит к вам. Если это требование направлено в период, когда у меня проходит проверка, действие налогового органа законно. Но ведь требование направлено вам, вы не можете поверить, законны эти действия или незаконны. Вы получили требование, вы должны его исполнять. Если вы его не исполните, у вас есть ответственность. Оно имеет отношение к моей проверке. У вас никакой проверки нет.

Вторая ситуация. Если вы получаете требование со ссылкой на 93 прим. 1 вне рамок налоговой проверки. Вне рамок налоговой проверки могут быть истребованы документы относительно конкретной сделки, и на это внимание, пожалуйста, обратите. К вам приходит требование, написано: «Вне рамок налоговой проверки просим предоставить документы по взаимоотношениям с ...». Ключевое слово – «по конкретной сделке». Если в этом требо

Выездная проверка начинается с направления налогоплательщику требования о предоставлении документов. И в рамках камеральной проверки мы довольно часто такие требования получаем.

Все получают требование, все знают, что это такое. Истребование документов, то есть направление налогоплательщику требования о предоставлении документов – это мероприятие налогового контроля, а значит по общему правилу его можно осуществлять только в период проверки, должна быть либо выездная налоговая проверка, либо не закрытая камеральная налоговая проверка.

Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня, когда вы сдали декларацию. Либо ее срок начинает течь заново, новые три месяца, если вы сдали корректирующую налоговую декларацию.

Если три месяца истекли, и если выездная проверка в отношении вас не проводится, истребовать документы, как и проводить, собственно, любые другие мероприятия, нельзя. Иногда возникает такая история, когда налоговый орган говорит: «Сдайте корректирующую налоговую декларацию». Налогоплательщик требует и спрашивает: «А почему я должен ее сдавать? Что такого случилось?» И не получив внятного ответа, все-таки сдает корректирующую налоговую декларацию. Ровно для этого корректировка и нужна, потому что корректировка открывает новую камеральную проверку.

Смоделируем ситуацию на примере. Четвертый квартал 2019 года. В январе сдали декларацию по НДС. Февраль, март, апрель. Даже трехмесячную считаю. Не двухмесячную, как по закону, а трех, если были найдены какие-то нестыковки, несоответствия, что-то еще. Срок камеральной проверки прошел. Сейчас проверять первый квартал в части НДС нельзя, срок вышел. Но если вы сдаете корректировку, корректирующая декларация обнуляет, запускает новую камеральную проверку и значит дает новые полномочия в части сроков налоговым органам.

Статья 93 не регулирует такие ситуации, когда налогоплательщику прислали информационное письмо, в котором написали, что «вы знаете, было бы неплохо предоставить документы». Или налогоплательщика вызвали на заседание комиссии по легализации налоговой базы, и в нем тоже приписали: «Но, вообще-то, возьмите с собой документы». Это все не процессуальные требования. За

С осмотром налогоплательщики сталкиваются тоже довольно часто. И часто налогоплательщики даже не знают, что осмотр – мероприятие очень ограниченное.

Что указано в налоговом кодексе? Проведение осмотра возможно только в трех случаях, три закрытых перечня, когда налоговый орган может прийти к вам на территорию и проводить осмотр территории, помещений, документов, предметов и так далее. Первый случай – при подаче декларации по НДС, в которой заявлен налог к возмещению из бюджета, это прямое указание – налоговый орган имеет право выйти на осмотр. Вы подали декларацию, у вас налог к возмещению. Вас спросили: «Почему?». Вы говорите: «Вы знаете, мы тут товар закупили. Кризис, коронавирус. Товар лежит на складе, за товар мне налог к возмещению». Налоговый орган имеет право выйти на осмотр, посмотреть. Не считать, не трогать, только посмотреть.

Второй случай – при выявлении противоречий, если такие противоречия, несоответствия могут свидетельствовать о занижении суммы НДС, подлежащей оплате в бюджет, либо о завышении суммы налога к возмещению. Но это опять же только НДС.

И третий случай – осмотр может быть проведен при условии, что решение о взыскании недоимки, размер которой превышает 1 млн. рублей, не исполнено налогоплательщиком в течение 10 дней с даты его принятия. В этом случае осмотр может быть проведен налоговым органом не более одного раза по одному решению при наличии согласия организации. Это важно. Если в части НДС вашего согласия никто не спрашивает, если вы должник, и если вы не возражаете, налоговый орган может провести осмотр ваших объектов, предметов, документов, территории, помещений и так далее.

Это закрытый перечень, когда у налогового органа есть право, прямо предусмотренное 92 статьей. Либо осмотр может быть проведен в случаях, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий налогового контроля, или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Опять же, если вы не возражаете, осмотр можно проводить. «Если вы возражаете, – говорит налоговый кодекс, – осмотр можно проводить только в том случае, если это проверка декларации по НДС: тематическая, выездна

Любой свидетель может ссылаться на статью 51 Конституции, но в статье указано, что свидетель имеет право не свидетельствовать против себя, своих близких и родственников. Более того, перед началом допроса свидетель под расписку уведомляется о том, что он знаком со статьей 51 Конституции. И если свидетель посчитает, что он может не отвечать на вопросы на основании статьи 51 Конституции, он, конечно, может отказаться отвечать.

Второе, может ли он требовать адвоката – тут очень важная, тонкая грань. Мероприятия налогового контроля не имеют ничего общего с оперативно-розыскными мероприятиями и регулируются налоговым, а не уголовно-процессуальным или уголовным кодексом, поэтому требовать какого-то адвоката такой свидетель не может. Но он должен отвечать на вопросы, исходя из того, в чем он уверен, то есть помню или не помню. Если я помню, я отвечаю. Если я не помню, я не отвечаю. Если я затрудняюсь ответить, я говорю, что я затрудняюсь ответить.

Получил повестку, пришел к определенному времени в налоговый орган – это одна история; вышел из дома за хлебом, на обратном пути встретил сотрудника налогового органа, но «извините, при всем уважении сейчас не могу, давайте согласуем другое время, я приеду в налоговый орган». В данном случае никакого силового принуждения сотрудник налогового органа проводить не может, ответственность свидетеля ограничена: отказ от явки, дача заведомо ложных показаний, отказ от дачи показаний – штраф от 1000 до 3000 рублей. Вот в этом диапазоне ограничены и полномочия налоговых органов, и ответственность свидетеля.

«Ограничивает ли налоговый кодекс количество сотрудников ФНС, проводивших допрос? У меня есть в практике случаи, когда на одного свидетеля наваливаются аж четыре сотрудника, устраивают ему перекрестный допрос, моральный прессинг, запугивают. После такого свидетель в налоговой подпишет что угодно, не читая, лишь бы ноги унести. Причем участие адвоката или другого защитника не допускается».

«Имеем ли мы право, чтобы рядом находился юрист или консультант?» Вы не только право, а, на мой взгляд, имеете еще и обязанность либо взять с собой юриста, хотя я бы лучше рекомендовал брать кого-то из налоговых консультантов, просто потому что

В качестве свидетелей вызывается на сегодня довольно большое количество лиц. Вообще, процедура проведения допроса или участие свидетеля – это крайне распространенная процедура.

Довольно сложно работать с протоколами допроса. То есть если у нас проводится налоговая проверка или когда она уже проведена, если мы работаем с актом налоговой проверки, приложением к нему будут идти протоколы допросов.

К сожалению, не всегда лицо, которое привлекается для участия в качестве свидетеля, действительно обладает той информацией, о которой ему задаются вопросы. Я поясню, что имею в виду. При всём уважении, если мы вызываем в налоговый орган в качестве свидетеля водителя грузового автомобиля, или грузчика, или начальника гаража, начальника цеха, нисколько не сомневаюсь, что это лица, которые обладают серьезным набором компетенций по своей деятельности. Чаще всего эти лица не знают или не понимают особенностей или положений налогового законодательства и, соответственно, в полной мере могут не отдавать себе отчет в том, какие вопросы им задаются и что именно пытается выяснить налоговый орган. Это и хорошо, и плохо. Но повторюсь: работать с актами налоговых проверок с отдельными протоколами допроса в случае, если налогоплательщик или его сотрудники не понимают, что такое процедура допроса, довольно тяжело.

Вообще, общая рекомендация – независимо от того, у вас сейчас проходит проверка или вы готовитесь к такой проверке, я бы рекомендовал все-таки время от времени проводить общий ликбез со своими сотрудниками на предмет того, что делать, если мы получили повестку на вызов в налоговый орган для дачи пояснений в качестве свидетеля, либо что делать, если по телефону бухгалтеру сообщают (а такое тоже бывает): «Пожалуйста, явитесь в налоговый орган и возьмите – там стопочка повесток, раздайте своим сотрудникам» и т.д.

Итак, согласно положению статьи 90 в качестве свидетеля в налоговый орган может быть вызвано любое лицо, которому известны или могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Как вы видите, толкование очень расширительно, то есть налоговый орган может вызвать любое лицо. Причем налоговый орган не о